Мы все сделаем за вас!

 
   » Главная  » Российское налоговое право  » Пути совершенствования акцизного налогообложения

Пути совершенствования акцизного налогообложения


ВВЕДЕНИЕ 3

Глава 1. Акцизы как форма косвенных налогов 7

1.1. История развития акцизного налогообложения 7

1.2. Экономическое содержание акцизов 15

1.3. Роль акцизов в формировании доходной части консолидированного бюджета РФ 22

Глава 2. Порядок исчисления и уплаты акцизов 31

2.1. Плательщики акцизов, виды подакцизных товаров 31

2.2. Налоговая база, налоговый период и налоговые ставки 39

2.3. Порядок исчисления акциза 51

2.4. Срок и порядок уплаты акцизов 56

Глава 3. Пути совершенствования акцизного налогообложения 59

3.1. Зарубежный опыт применения акцизов 59

3.2. Практика акцизного налогообложения в РФ 68

3.3. Совершенствование механизма взимания акцизов с подакцизных товаров 74

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 82

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 85

Приложение А 90

Приложение Б 92

Приложение В 95

Приложение Г 96

Осуществляемый в России переход к рыночным отношениям потребовал выработки новой фискальной политики, играющей ведущую роль в системе мер государственного воздействия на экономические процессы в стране. Ведущее место при этом отводится налоговой системе, отвечающей требованиям рыночной экономики, то есть системе стимулирующей, а не подавляющей экономический рост. В связи с чем остро встает вопрос распределения налогового бремени, неотделимый от вопросов формирования налоговой системы.

В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику (в частности, гибкое управление объемом изымаемой в виде налогов доли ВВП) в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоговая система является мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Совершенствование механизма правового регулирования налогообложения в условиях рыночной экономики достигается посредством развития конституционных основ налогообложения, установления все более четких условий взимания налогов и иных обязательных платежей, реализации правовых мер по осуществлению налогово-бюджетного федерализма. Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации, вступившая в силу с 1 января 1999 г., является новым этапом развития российского налогового законодательства, несмотря на то, что многие аспекты налогового федерализма, налогового управления, оптимизации налогообложения, распределения налоговых функций между различными ветвями власти остались не урегулированными. Общая часть Налогового кодекса РФ имела немало положений, вызывающих неоднозначное правопонимание, что являлось следствием неотработанности отечественной доктрины финансового права в целом и налогового права как его составной части. Изменения, внесенные в часть первую НК РФ, вступившие в силу с 1 января 2007 г. устранили большую их часть.

Для современной России особо большое значение имеет отработка принципов построения налоговой системы применительно к особенностям развития государства федеративного типа. Специфика перехода экономики к рынку и решение проблем взаимоотношений федерального центра и регионов определяют особенности состава и структуры налогообложения. Но какие бы основания ни выдвигались для расширения сферы налоговых изъятий, они не могут опровергнуть требований экономических законов.

Любой экономический закон определяет основополагающие принципы функционирования экономических отношений, следовательно, он не может приспосабливаться к сиюминутным потребностям государства и общества в целом, зависеть от политических интересов и состава законодательной и исполнительной власти. Власть может игнорировать аксиомы экономических закономерностей и тем самым направлять развитие народного хозяйства по заведомо ложному пути. Но история доказала - этот путь тупиковый.

Как эффективный компонент финансовой системы и налогообложения, акцизы применяются практически во всех странах мира, являясь одной из важнейших статей доходной части бюджета и наиболее результативным механизмом государственного регулирования алкогольного и табачного рынка . Во все времена государство стремилось организовать с помощью акцизов действенный контроль в этой сфере. Вместе с тем, при отсутствии действенной государственной национальной алкогольной политики в современной России и адекватной модели акцизного налогообложения резко обострилась экономическая и социальная ситуация в обществе.

Акцизы, являясь разновидностью косвенных налогов, обладают рядом особенностей:

- акциз является индивидуальным налогом на отдельные виды и группы товаров (в то время как НДС - универсальный косвенный налог);

- объектом налогообложения является оборот по реализации только отдельных товаров и продуктов переработки минерального сырья, причем перечень подакцизных товаров ограничен всего несколькими наименованиями (тем самым из сферы обложения акцизами выпадают работы и услуги);

- акцизы взимаются преимущественно в производственной сфере, в то время как налог на добавленную стоимость - в сфере производства и обращения.

С 1 января 2007 г. акцизы практически на все подакцизные товары выросли в среднем на 8,5 %, а на сигареты даже на 30 %. Кроме этого в очередной раз были изменены правила исчисления и уплаты акцизов. В результате налогоплательщики получили новые формы деклараций.

Всем этим и обусловлена актуальность темы дипломной работы.

Методологические подходы и основные теоретические положения акцизного регулирования алкогольного рынка, как составной части построения общей налоговой системы, были заложены в работах известных ученых: А. Вагнера, А. Лаффера, В. Пети, Д. Рикардо, А. Смита, М. Фридмана, Д. Хикса, а так же отечественных исследователей налогообложения алкогольных напитков, таких как Э. Вознесенский, А. Дадашев, Е. Евстигнеев, В. Лебедев, В. Морозов, И. Посошков, И. Пересветов, Д. Черник, Т. Юткина и др.

В изучение исторического наследия Российской Империи в части питейных сборов (госмонополии, акцизной системы), в том числе связанных с реформами С.Ю. Витте, значительный вклад внесли работы В. Дмитриева, С. Иловайского, М. Киттары, Э. Нольде, И. Прыжова, А. Рутцена, М. Смирнова, М. Фридмана, Н. Чечулина и др.

Современная теория и практика измерения и реализации акцизного потенциала алкогольного рынка анализируются в работах А. Безгуба, О. Врублевского, А. Глинкина, В. Князева, Н. Нечипорчук, В. Панскова, О. Парагульгова, Г. Посохина, И. Романовского, О. Самолетова, В. Семёнова, Н. Фонарева, С. Шаталова, П. Шапкина и др.

Однако, происходящие в стране коренные преобразования на алкогольном рынке требуют всестороннего изучения проблем построения российской модели акцизного налогообложения в процессе его регулирования. Требуется исследовать вопросы структурных изменений и дальнейшей реконструкции акцизной системы, совершенствования параметров акцизных ставок по видам табачной и алкогольной продукции, оптимального применения госмонополии на табак и алкоголь, межбюджетного распределения акцизов, повышения контроля за качеством алкогольных напитков и табачных изделий и социальной ответственности за их безопасность.

Целью данной работы является рассмотрение вопросов связанных с уплатой акцизов. Данная цель позволила сформулировать следующие задачи исследования:

1. Рассмотреть историю становления акцизного сбора и его экономическую сущность.

2. Проанализировать объект налогообложения, налоговую базу и налоговые ставки по акцизам.

3. Разобрать порядок исчисления акциза.

4. Выявить пути совершенствования акцизного налогообложения.

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные научные труды отечественных и зарубежных учёных по изучаемой проблеме, а также Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы по государственному регулированию взимания акцизов.

1. Налоговый кодекс РФ. (Часть I. Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 147-ФЗ (ред. от 04.11.2005 г.). Часть II. Федеральный закон РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 17.05.2007 г.)) // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочная правовая система. - Версия Проф, сетевая. - Электрон. дан. (64 кб). - М.: АО Консультант Плюс, 1992 - 2007. - Режим доступа: Компьютер. сеть Науч. б-ки Том. гос. ун-та, свободный.

2. Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 г. № 61-ФЗ (ред. от 06.06.2007 г.) // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочная правовая система. - Версия Проф, сетевая. - Электрон. дан. (64 кб). - М.: АО Консультант Плюс, 1992 - 2007. - Режим доступа: Компьютер. сеть Науч. б-ки Том. гос. ун-та, свободный.

3. Федеральный закон РФ от 22.11.1995 г. № 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (ред. от 20.04.2007 г.) // Парламентская газета. - 2005. - № 136 - 137. - С. 4 - 5.

4. Федеральный закон РФ от 15.08.1996 г. № 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" (ред. от 18.12.2006 г.) // Российская газета. - 1996. - № 159. - С. 5 - 6.

5. Федеральный закон РФ от 10.07.2001 г. № 87-ФЗ "Об ограничении курения табака" (ред. от 26.07.2006 г.) // Российская газета. - 2001. - № 133. - С. 5.

6. Федеральный закон РФ от 07.03.2005 г. № 11-ФЗ "Об ограничениях розничной продажи и потребления (распития) пива и напитков, изготавливаемых на его основе" // Парламентская газета. - 2005. - № 43. - С. 4 - 5.

7. Федеральный закон от 26.07.2006 г. № 134-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" // Российская газета. - 2006. - № 139. - С. 6.

8. Федеральный закон РФ от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" // Российская газета. - 2006. - № 139. - С. 5.

9. Федеральный закон от 30.12.2006 г. № 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" // Российская газета. - 2007. - № 2. - С. 3.

10. Федеральный закон РФ от 16.05.07 г. № 75-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" // Российская газета. - 2007. - № 105. - С. 4.

11. Постановление Правительства РФ от 18.06.1999 г. № 648 "О маркировке специальными марками табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации" (ред. от 30.12.2005 г.)// Российская газета. - 1999. - № 117. - С. 5 - 6.

12. Постановление Правительства РФ от 04.09.1999 г. № 1008 "Об акцизных марках" (ред. от 21.12.2005 г.) // Российская газета. - 1999. - № 179. - С. 2 - 3.

13. Постановление Правительства РФ от 21.12.2005 г. № 786 "Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции" (ред. от 15.11.2006 г.) // Российская газета. - 2005. - № 293. - С. 3.

14. Постановление Правительства РФ от 31.12.2005 г. № 866 "О маркировке алкогольной продукции акцизными марками" (вместе с "Правилами нанесения на акцизные марки сведений о маркируемой ими алкогольной продукции", "Правилами маркировки алкогольной продукции акцизными марками") (ред. от 26.07.2006 г.) // Российская газета. - 2006. - № 5П. - С. 4.

15. Приказ ГТК РФ от 28.12.2000 г. № 1230 "О маркировке отдельных подакцизных товаров акцизными марками" (ред. от 02.02.2006 г.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2001. - № 14. - С. 8 - 10.

16. Приказ Минфина РФ от 25.08.2006 г. № 108н "Об утверждении форм уведомлений о максимальных розничных ценах на табачные изделия" // Российская газета. - 2006. - № 212. - С. 3.

2. Литература

17. Акцизы: просто о сложном / Материалы подгот. Г.Ю. Касьянова, Н.Б. Языкова. - М.: Информцентр XXI века, 2004. - 314 с.

18. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и К, 2007. - 317 с.

19. Буланже М. Акцизная наклейка на зеленую злодейку // Налоговый вестник. - 1998. - № 8. - С. 32 - 38.

20. Бюджетная система России: Учебник / В.А. Парыгина, К. Браун, Дж.Э. Стиглиц и др. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: Eksmo education, 2006. - 750 с.

21. Бюджетная система РФ: Учебник / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - 2-е изд., испр. и перераб. - М.: Юрайт, 2007. - 515 с.

22. Государственные и муниципальные финансы России: Уч. пос. для студентов / Л.С. Гринкевич, Н.К. Сагайдачная, В.В. Казаков, Ю.А. Рюмина. - М.: Кнорус, 2007. - 550 с.

23. Давыдова И.А. Об администрировании акцизов на подакцизные товары в 2007 году // Налоговый вестник. - 2007. - № 5 - С. 18 - 23; № 6. - С. 21 - 24.

24. Давыдова И.А. Подакцизные товары как предмет налогообложения // Налоговый вестник. - 2007. - № 9 - С. 31 - 36.

25. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства: Уч. пос. для вузов. - СПб.: Питер, 2005. - 256 с.

26. Капкова Е. Деклараций по акцизам стало меньше // Новая бухгалтерия. - 2007. - № 4. - С. 12 - 16.

27. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации Части второй / В.С. Буров, М.В. Емельянов, В.В. Павленко и др.; Отв. ред. В.С. Буров. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 442 с.

28. Лескова Н.Е. Акцизное обложение: ретроспективный взгляд // Финансы. - 2001. - № 4. - С. 23 - 29.

29. Методические рекомендации официальных органов по применению части второй Налогового кодекса Российской Федерации (с примерами): НДС. Акцизы. Налог на доходы физических лиц. Единый социальный налог. - М.: Элит, 2001. - 336 с.

30. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 5-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 507 с.

31. Миронова Н.А. Порядок исчисления и уплаты акцизов на табачные изделия в 2007 году // Налоговый вестник. - 2007. - № 2. - С. 36 - 42.

32. Налоги и налоговое право: Уч. пос. / Под ред. А.В. Брызгалина. - М.: Аналитика-Пресс, 2007. - 572 с.

33. Налоги и налогообложение / Под. ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 682 с.

34. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2007. - 619 с.

35. Нечипорчук Н.А., Подгорная Т.К. Акцизы. - М.: Статус-Кво 97, 2004. - 547 с.

36. Паскачев А.Б. Использование зарубежного опыта в сфере налогообложения нефтепродуктов. - Режим доступа: http://www.council.gov.ru/files/journalsf/item/20061110103651.pdf, свободный.

37. Подгорная Т.К. Зарубежный опыт: акцизы в налоговой системе Швеции // Российский Налоговый Курьер. - 2005. - № 10. - С. 28 - 33.

38. Практикум по налогам и налогообложению: Уч. пос. / Под ред. Л.И. Гончаренко. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Кнорус, 2007. - 172 с.

39. Практикум по федеральным налогам и сборам с организаций: Уч. пос. / Под ред. Л.И. Гончаренко. - М.: Кнорус, 2007. - 276 с.

40. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение: Учебник. - СПб.: Питер, 2007. - 752 с.

41. Сперанский А.А. Акцизы. - М.: Альфа-Пресс, 2006. - 161 с.

42. Тарасова В.Ф., Савченко Т.В., Семыкина Л.Н. Налоги и налогообложение: Уч. пос. для вузов. - 3-е изд., перераб. - М.: Кнорус, 2007. - 319 с.

43. Яковлева Н.В. Акциз и фискальная монополия: история возникновения и перспективы применения. - М.: Компания Спутник +, 2004. - 126 с.

Примечаний нет.


Нарушение законодательства о налогах и сборах ( Дипломная работа, 96 стр. )
Организационные методы защиты налоговой тайны в территориальных подразделениях Федеральной налоговой службы ( Дипломная работа, 67 стр. )
Особенности правового регулирования федеральных налогов в нефтегазовой отрасли ( Дипломная работа, 99 стр. )
ОСОБЕННОСТИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - КАК СПЕЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО РЕЖИМА46 ( Дипломная работа, 115 стр. )
Ответственность за не уплату налогов в государственные внебюджетные фонды ( Дипломная работа, 108 стр. )
Ответственность за правонарушения в сфере налогового законодательства ( Дипломная работа, 73 стр. )
Перспективы и дальнейшее развитие налога на имущество4 ( Дипломная работа, 89 стр. )
ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ ПО ЕСН И ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ ( Дипломная работа, 93 стр. )
Правовое регулирование и ответственность за налоговые правонарушения в Российской Федерации ( Дипломная работа, 100 стр. )
Практика исчисления и взимания НДС на материалах ОАО "Нефтемаш" ( Дипломная работа, 95 стр. )
Проблема разграничения понятий "налоговая оптимизация" и "уклонение от уплаты налогов" ( Дипломная работа, 99 стр. )
ПРОБЛЕМНЫЕ ВОПРОСЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ПЕРЕХОДА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ ПО ДОГОВОРУ О ДОЛЕВОМ УЧАСТИИ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ ( Дипломная работа, 66 стр. )
Проблемы применения налоговой ответственности для хозяйствующего субъекта Кировской области (на примере ООО "Промбытсервис") ( Дипломная работа, 103 стр. )
Проведение налоговых проверок хозяйственной деятельности предпринимателей ( Дипломная работа, 73 стр. )
Производство по делам о налоговых правонарушениях ( Дипломная работа, 94 стр. )
Пути совершенствования акцизного налогообложения ( Дипломная работа, 95 стр. )
РАЗРАБОТКА ПРЕДЛОЖЕНИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО АУДИТА ОРГАНОВ ФНС В РОССИИ ( Дипломная работа, 74 стр. )
Разработка предложений и рекомендаций по совершенствованию учета, оптимизации запасов материалов на ООО "АСК Юнион" ( Дипломная работа, 92 стр. )
Рассмотрение вопросов порядка исчисления и уплаты единого социального налога юридическими лицами ( Дипломная работа, 84 стр. )
Совершенствование налоговой системы8 ( Дипломная работа, 88 стр. )
СОДЕРЖАНИЕ ОСНОВНЫХ ПОНЯТИЙ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ В НАЛОГОВОМ КОДЕКСЕ РФ ( Дипломная работа, 113 стр. )
СОСТАВ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ ( Дипломная работа, 90 стр. )
Учет и аудит единого социального налога ( Дипломная работа, 87 стр. )
Учет расчетов по единому социальному налогу ( на примере Пожарной части № 26 ) ( Дипломная работа, 61 стр. )
Характеристика наследованию по закону, возникновение права собственности у наследника или наследников на имущество наследодателя, особенности наследования отдельных видов имущества, в соответствии с законодательством Российской Федерации ( Дипломная работа, 81 стр. )

 
 
Яндекс.Метрика